(網(wǎng)經(jīng)社訊)6月20日，《互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)涉稅信息報送規(guī)定》（簡稱《規(guī)定》）公布并施行，旨在規(guī)范互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)報送平臺內(nèi)經(jīng)營者和從業(yè)人員涉稅信息，提升稅收服務(wù)與管理效能，保護納稅人合法權(quán)益，營造公平統(tǒng)一的稅收環(huán)境，促進平臺經(jīng)濟規(guī)范健康發(fā)展（詳見：http://86jade.com/zt/gfns/ ）。
直播電商的交易中存在多個稅法主體，而對于交易者本身稅務(wù)身份的選擇很大程度上直接影響著稅負(fù)高低及合規(guī)風(fēng)險。對于個人電商從業(yè)者，了解稅務(wù)身份及其納稅規(guī)則，避免風(fēng)險發(fā)生是十分有必要的。
一、稅務(wù)身份的差異——個體戶還是MCN機構(gòu)員工？
在直播電商行業(yè)中，個人從業(yè)者的稅務(wù)身份大致主要為兩類：個體戶和MCN機構(gòu)員工。而二者在稅法上的界定及納稅規(guī)則存在著顯著差異，具體如下：
（一）個體戶：
1.定義：一般是指個人主播向工商行政管理部門登記已取得個體工商戶營業(yè)執(zhí)照，獨立開展相關(guān)經(jīng)營活動的市場主體。
2. 稅務(wù)處理：依據(jù)《個人所得稅法》及其實施條例，個體工商戶收入按“經(jīng)營所得”繳納個人所得稅，適用5%-35%的超額累進稅率。
（二）MCN機構(gòu)相關(guān)人員：
1.定義：與MCN機構(gòu)簽訂勞動合同或勞務(wù)合同，作為機構(gòu)相關(guān)人員（員工或非員工）開展活動的個人。
2. 稅務(wù)處理：依據(jù)《個人所得稅法》及其實施條例，對于構(gòu)成勞動關(guān)系的收入按“工資薪金所得”繳納個人所得稅，；對于構(gòu)成勞務(wù)關(guān)系的收入按“勞務(wù)報酬所得”繳納個人所得稅，適用3%-45%的累進稅率。
例：在不考慮各項稅收優(yōu)惠政策的前提下，某個人主播以個體戶身份注冊開展經(jīng)營活動，扣除成本后年收入500萬元，按“經(jīng)營所得”繳納個稅，稅負(fù)約為35%。若以MCN機構(gòu)員工（勞動關(guān)系）身份申報，按“工資薪金所得”繳納個稅，稅負(fù)可能高達(dá)45%。
二、風(fēng)險透視：身份界定不清的后果
因現(xiàn)行稅制中，經(jīng)營所得和勞務(wù)報酬所得的邊際稅率不同，為此出現(xiàn)了許多“轉(zhuǎn)換”甚至“隱瞞”收入性質(zhì)的行為。
案例1：
某知名主播在2019年至2020年期問，通過隱匿個人收入、虛構(gòu)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)虛假申報等方式倫逃悅款6.43億元，其中采取了通過設(shè)立多家個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)等方式，將原本屬于“勞務(wù)報酬”或“工資薪金”的高稅率收入，虛構(gòu)為“經(jīng)營所得”，利用地方稅收優(yōu)惠政策（如核定征收）大幅降低稅負(fù)。共少繳棁款0.6億元。某市稅務(wù)局稽查局依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，對該主播作出了追繳稅款、加收滯納金并處罰款，共計13.41億元。
案例2：
某網(wǎng)絡(luò)主播在2021年至2022年期間，從事直播表演取得收入，通過將網(wǎng)絡(luò)直播取得的勞務(wù)報酬所得轉(zhuǎn)換為經(jīng)營所得進行虛假申報，少繳個人所得稅125萬元。某市稅務(wù)局稽查局依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，對其依法追繳稅款、加收滯納金并處罰款，共計247萬元。
案例3：
某主播長期以個體戶身份申報收入，但被稅務(wù)機關(guān)查證發(fā)現(xiàn)其與MCN機構(gòu)同時存在勞動合同，且個體戶申報收入實際上是主播在為MCN機構(gòu)提供服務(wù)，最終被要求補繳稅款及滯納金共計30余萬元。
提示：事實上，自2021年的三大主播偷逃稅以來查證的多起偷逃稅案件，許多主播通過設(shè)立多家個人工作室（個體戶）、個人企業(yè)等虛擬主體，將原本應(yīng)定性為勞務(wù)報酬或工資薪金的收入“轉(zhuǎn)換”為稅負(fù)更低的經(jīng)營所得。該種行為的本質(zhì)是隱匿了收入性質(zhì)，進而申報較低稅率。依據(jù)《稅收征收管理法》的規(guī)定，其本質(zhì)上是屬于偷稅，所面臨的不僅僅是補稅，稅務(wù)機關(guān)可處以0.5倍至5倍的罰款，并加收滯納金。情節(jié)嚴(yán)重的，可能構(gòu)成逃稅罪，面臨刑事責(zé)任。
三、實操建議：合理選擇稅務(wù)身份；明確收入性質(zhì)
（一）根據(jù)業(yè)務(wù)規(guī)模或模式選擇
本個體戶與成為MCN機構(gòu)員工在稅務(wù)處理上各有不同利弊，具體來說：
1.選擇個體戶：
（1）優(yōu)點：享受較多的稅收優(yōu)惠政策，稅負(fù)相對較低，經(jīng)營靈活性高。
（2）缺點：需自行承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險，稅務(wù)合規(guī)要求較高，一定程度上經(jīng)營者需承擔(dān)更多的成本。
2.選擇MCN機構(gòu)員工：
（1）優(yōu)點：稅務(wù)處理相對簡單，可通過MCN機構(gòu)代為扣繳稅款。
（2）缺點：稅負(fù)可能較高，收入分成比例較低。
提示：若個人主播完全獨立經(jīng)營，對外承接業(yè)務(wù)的，選擇個體戶身份，享受較低稅負(fù)，同時也可考慮后續(xù)長期發(fā)展。若個人主播與某個MCN機構(gòu)合作較為緊密，則可以考慮選擇建立勞動或是勞務(wù)關(guān)系，簡化個人稅務(wù)處理，節(jié)省相應(yīng)成本。
（二）簽訂明確的協(xié)議
注重合同文本表述，無論是個體戶形式的主播亦或依附于MCN機構(gòu)的主播，在具體業(yè)務(wù)合作過程中，應(yīng)當(dāng)簽訂明確的業(yè)務(wù)合同。特別是對于主播收入性質(zhì)的確認(rèn)，如通過MCN機構(gòu)承接的業(yè)務(wù)，此時需要明確個人主播此時應(yīng)當(dāng)是與MCN機構(gòu)之間構(gòu)成的勞務(wù)或勞動關(guān)系，進而明確各方在稅法上的義務(wù)。
（三）定期進行稅務(wù)自查
當(dāng)下直播電商模式各異，許多時候難以統(tǒng)一的劃分其業(yè)務(wù)收入的一致性。因此對于個人主播而言，需要定期核查稅務(wù)身份是否符合實際情況，避免因身份界定引發(fā)納稅申報錯誤，進而導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險的產(chǎn)生。
總結(jié)：直播電商從業(yè)者應(yīng)根據(jù)自身業(yè)務(wù)模式，合理選擇稅務(wù)身份，在實際經(jīng)營中應(yīng)當(dāng)注重法律形式是否完備，如合同流、現(xiàn)金流、發(fā)票流等是否一致，避免因身份界定不清引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險。
